Fator R na fisioterapia: anexo III ou V no Simples Nacional?

A fisioterapia fica no Anexo III do Simples Nacional quando a folha alcança 28% da receita bruta e vai para o Anexo V quando fica abaixo disso. De que lado a clínica fica depende de uma conta refeita a cada período de apuração.

A diferença é grande já na primeira faixa: 6% no Anexo III contra 15,5% no Anexo V, segundo as tabelas da Lei Complementar 123/2006, na redação da LC 155/2016; os anexos da LC 214/2025 para 2027 e 2028 mantêm esses percentuais. O tema pesa mais para a clínica que paga boa parte da equipe por repasse a PJ e para o sócio que tira quase tudo como lucro.

Como funciona o fator R na fisioterapia?

O art. 18, § 5º-B, inciso XVI, da LC 123 coloca a fisioterapia no Anexo III. Já o § 5º-M, inciso I, manda a atividade para o Anexo V quando a relação entre folha de salários e receita bruta for inferior a 28%.

O Perguntas e Respostas do Simples Nacional, da Secretaria-Executiva do Comitê Gestor, traduz a regra em uma razão, o fator "r": igual ou superior a 0,28, Anexo III; inferior a 0,28, Anexo V.

Da 2ª faixa em diante entra a parcela a deduzir, então compare a alíquota efetiva, não só a nominal. Empresa em início de atividade tem regra própria, que vale conferir com o contador.

Quais 12 meses entram na conta?

O § 5º-K da LC 123 considera os valores pagos e auferidos nos doze meses anteriores ao período de apuração. O Perguntas e Respostas, atualizado parcialmente em 9 de outubro de 2026, descreve essa janela como a regra até o ano-calendário 2026.

Para 2027, a Resolução CGSN 190/2026, que altera o art. 26 da Resolução CGSN 140/2018, e o mesmo documento trazem outra janela: os 12 meses antecedentes ao mês anterior ao período de apuração. Por essa redação, a apuração de janeiro de 2027 olharia de dezembro de 2025 a novembro de 2026. No Planalto, o § 5º-K ainda traz a redação anterior, então confirme a janela com o contador antes de decidir.

Ele também esclarece que a folha entra pelo que foi pago no período, em regime de caixa, enquanto a receita usada no fator "r" é a de competência.

O que entra na folha e o que fica de fora?

O § 24 do art. 18 define a folha como o montante pago a pessoas físicas pelo trabalho, somado ao que foi efetivamente recolhido de contribuição patronal previdenciária e FGTS, incluídas as retiradas de pró-labore. O Perguntas e Respostas detalha o que entra:

• Salários, pró-labore e pagamentos a autônomos.
• 13º salário, na competência em que incide a contribuição previdenciária.
• Contribuição patronal recolhida, inclusive dentro do Simples, e FGTS recolhido.

E o que não entra:

• Aluguéis e distribuição de lucros, excluídos pelo § 26 do art. 18.
• Valores pagos a estagiários e a MEI.

O § 25 ainda limita a conta às remunerações informadas na forma do art. 32, IV, da Lei 8.212/1991, e o Perguntas e Respostas cita GFIP e eSocial/DCTFWeb. Pagamento não informado não ajuda o fator "r".

Por que repasse a PJ e lucro derrubam o fator R?

Como o § 24 fala em pessoas físicas, a nota de um fisioterapeuta PJ que atende na sua clínica pode ser uma despesa relevante e, mesmo assim, não somar nada à folha. Se a clínica fatura a sessão, a receita entra inteira no denominador, e o pagamento ao profissional fica fora do numerador.

Com o sócio é parecido: se a retirada é um pró-labore baixo e o resto vem como lucro, só a primeira parte conta.

Isso não significa que trocar PJ por outro formato de contratação seja a saída. O formato depende de como o profissional trabalha na clínica e do risco de vínculo.

Quanto essa diferença representa?

Um exemplo hipotético, com as tabelas da LC 155/2016 e sem contar encargos: clínica com receita de R$ 15.000 por mês, R$ 180.000 em 12 meses, na 1ª faixa.

• Para alcançar 28%, a folha precisa somar R$ 50.400 em 12 meses, ou R$ 4.200 por mês.
• Com pró-labore de R$ 2.000 e nenhum empregado, a folha soma R$ 24.000, e o fator "r" fica em cerca de 0,13: Anexo V.
• O imposto do mês seria de R$ 2.325 no Anexo V e de R$ 900 no Anexo III.

Esses R$ 1.425 de diferença não são a economia. O pró-labore subiria R$ 2.200 por mês, e sobre o aumento incidem a contribuição do sócio ao INSS e o Imposto de Renda retido, quando houver. O ganho só aparece depois desses descontos.

Como a janela é de 12 meses, um aumento pontual se dilui na média, e a clínica pode levar vários meses até cruzar os 28%.

O que levar ao contador em novembro e dezembro?

Leve os números:

• Receita mês a mês dos últimos 12 meses.
• Folha paga no período, separando salários, pró-labore, autônomos e encargos recolhidos.
• Total pago a PJ, MEI e estagiários, além dos lucros distribuídos.
• Previsão de receita e de contratações para 2027.

Peça então duas simulações para 2027, uma em cada anexo, já líquidas de INSS e Imposto de Renda sobre o pró-labore. Segundo o Perguntas e Respostas, IBS e CBS passam a integrar o Simples a partir de 1º de janeiro de 2027, então a simulação precisa usar as regras válidas para aquele ano.

Como organizar isso na rotina do consultório?

O fator R depende de dados que nascem na rotina: atendimentos, valores recebidos e pagamentos a cada profissional. Quando a agenda fica em um lugar, o prontuário em outro e o repasse em uma planilha, montar os 12 meses vira reconstrução no fim do ano.

Um sistema de gestão que liga agenda, prontuário e financeiro facilita o fechamento mensal e a entrega desse material ao contador. A conta continua com a contabilidade, mas você acompanha a tendência antes de o mês fechar.

Conclusão

A fisioterapia fica no Anexo III com folha de pelo menos 28% da receita e vai para o Anexo V abaixo disso. Pró-labore, salários, autônomos e encargos recolhidos entram na conta; aluguel, lucros distribuídos e pagamentos a PJ, não.

Use o fim do ano para confirmar com o contador a janela de 2027 e comparar os dois anexos já descontados INSS e Imposto de Renda. Aumentar o pró-labore só faz sentido se a conta líquida fechar para a sua clínica.